Baixe 2008-03-26 - apostila - Contabilidade Gerencial e Financeira e outras Notas de estudo em PDF para Contabilidade, somente na Docsity! UEG - UNIVERSIDADE ESTADUAL DE GOIÁS Unidade de Santa Helena de Goiás MBA em Gestão Estratégica de Negócios CONTABILIDADE GERENCIAL E FINANCEIRA (12º Parte) Prof? Ms.Débora Ferguson Ferreira 11. 1,2. 1,3. 241. 2.2. 2.3. 2.31 2.3.2 2.3.3 2.34 31 3.2 3.3 34 35 3.6 37 3.8 3.8.1 3.8.1.1 3.8.1.2 3.8.2 3.8.3 3.9 391 3911 3.9.1.2 3.10 41 42 43 51 511 51.2 51.21 2008 SUMÁRIO . TOMADA DE DECISÃO. Tomada De Decisão Em Uma Empresa Fatores Que Auxiliam As Tomadas De Decisões Nas Empresas Função do Contador . DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS E RELATÓRIOS CONTÁBEIS Relatório contábil Relatórios Obrigatórios Complementação às Demonstrações Financeiras. Relatório da diretoria (ou da administração) Notas Explicativas Parecer dos Auditores Balanço Social BALANÇO PATRIMONIAL Capital De Terceiros X Capital Próprio Origem E Aplicação De Recursos Requisitos Do Balanço Patrimonial Curto Prazo E Longo Prazo Ciclo Operacional Grau De Liquidez Classificação Dos Grupos De Contas Do Ativo E Passivo Grupos De Contas Do Ativo Ativo Circulante Componentes Do Ativo Circulante Significado Dos Termos Contábeis Ativo Realizável A Longo Prazo Ativo Permanente Grupo De Contas Do Passivo Componentes Do Passivo Passivo Circulante Passivo Exigível A Longo Prazo Grupo De Contas Do Patrimônio Líquido ALGUMAS DECISÕES EM RELAÇÃO AO BALANÇO PATRIMONIAL Importância Do Passivo. Situação Financeira: Ativo Circulante X Passivo Circulante Capital Circulante Líquido (CCL). DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE) Detalhes De Informações Da Dre Receita Líquida. Lucro Bruto Custo Das Vendas VONJINNONAA 25 26 26 27 28 29 30 31 + Oque vestir, + Oque comer, + Oque fazer no final de semana. Por outro lado algumas decisões são importantíssimas e necessitam de um cuidado maior, uma análise mais profunda dos dados disponíveis, pois, uma decisão tmal tomada pode prejudicar toda uma vida: + A carreira que se escolhe, + O casamento; + Compra da casa própria. 1.1 - TOMADA DE DECISÃO EM UMA EMPRESA + Comprar ou alugar uma máquina? + Contrair uma dívida a curto ou longo prazo? + Qual a quantidade de estoque mínimo que a empresa deve ter? + Qual setor deve ter o seu custo reduzido? + Produzir mais ou não? 1.2 - FATORES QUE AUXILIAM AS TOMADAS DE DECISÕES NAS EMPRESAS + Dados; + Informações corretas; + Subsídios. DECISÕES MAL TOMADAS MÁ GERÊNCIA PROBLEMAS DE SOBREVIVÊNCIA CONCORDATA OU FALÊNCIA 1.3 - Função do Contador: investidores 2.1 - Relatório contábil: é a exposição resumida e ordenada de dados colhidos pela contabilidade. Ele objetiva relatar às pessoas que utilizam os dados contábeis os principais fatos registrados por aquele setor em determinado período. 2.2 - Relatórios Obrigatórios: São os exigidos por lei, conhecidos como demonstrações financeiras. > Balanço Patrimonial; => Demonstração do Resultado do Exercício; => Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados; = Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; => Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos. 2.3 - Complementação às Demonstrações Financeiras. 2.3.1 - Relatório da diretoria (ou da administração): Após a identificação da empresa, na publicação das Demonstrações financeiras, destaca-se, em primeiro plano, o Relatório da Administração, em que a Diretoria dará ênfase às informações normalmente de caráter não financeiro (não monetário). As principais informações são: + Dados estatísticos diversos; + Indicadores de produtividade; + Desenvolvimento tecnológico + A empresa no contexto socioeconômico; + Políticas diversas; recursos humanos, exportação; + Expectativa com relação ao futuro; + Dados do orçamento de capital, + Projetos de expansão; + Desempenho em relação aos concorrentes. Segundo IUDICÍBUS & MARION (2000:23) "Essas informações seriam mais significativas se não houvesse excesso de otimismo (inconseqiiente), como algumas vezes se observa. Os administradores da companhia aberta são obrigados a comunicar imediatamente à bolsa de valores e a divulgar pela imprensa qualquer deliberação da assembléia geral ou dos órgãos de administração da companhia, ou qualquer outro fato relevante ocorrido em seus negócios, fato que possa influir de modo ponderável na decisão dos investidores e o mercado de vender ou comprar valores mobiliários emitidos pela companhia”. * Intangíveis: incorpóreo > Direitos: Contas a receber, os direitos podem ser vistos como bens de posse de terceiros. Por exemplo, se a empresa tem contas a receber, ela tem dinheiro (bens) de posse de terceiros para receber no futuro. De maneira geral são papeis, títulos, etc. 2º Ser de propriedade da empresa: Se o bem ou direito não for de propriedade da empresa, não constará do seu Ativo (/easing". > Funcionários de uma empresa não são contabilizados como Ativo, pois ainda que sejam um bem, não são propriedade da mesma. > Escravos eram considerados como um Ativo da empresa. > O jogador de futebol é considerado um ativo, pois o clube de futebol tem propriedade do seu passe. 3º Ter valor objetivo (avaliável em dinheiro). Uma empresa, por exemplo, que possui uma “marca” conhecida no mercado não poderá evidenciá-la como Ativo, embora seja um bem (intangível) de sua propriedade, pois é difícil avaliar a marca monetariamente. Exceção haverá quando a marca for adquirida de terceiros. Um dos itens mais significativos que normalmente não é contabilizada como ativo, pois não tem um valor objetivo, é o que denominamos de Goodwill. Goodwill é o valor a maior, um ágio, de uma empresa em virtude de bons serviços prestados; da imagem/reputação; da clientela conseguida ao longo dos anos; do ponto comercial, localização; da marca conhecida. Todos esses atributos positivos, e outros, no momento de se avaliar uma empresa, podem representar montantes algumas vezes maiores do que seu Ativo Tangível. Todavia, por ser de difícil avaliação dado ao subjetivismo, o Goodwill não é evidenciado no ativo, salvo em condições de negociação entre empresas (pois ai define-se ou acorda-se um valor). 4º Trazer benefícios presentes ou futuros: > Sea empresa tiver um “título a receber" de uma empresa falida, ele não será Ativo, pois não há a possibilidade de convertê-lo em dinheiro, não trazendo benefício algum para a sua portadora. => Itens como: carros acidentados, barco afundado, aeronave destruída, estoque obsoleto, bens destruídos por incêndio ou por inundação devem ser baixados. Se houver um valor residual depois do acidente, deve permanecer no Ativo apenas este valor, sendo a diferença baixada como uma perda. PASSIVO. ! Existe atualmente uma corrente contábil defendendo a contabilização dos bens arrendados (leasing como ativo, considerando que o leasing nada mais é do que um financiamento disfarçado). 1º Passivo Exigível: Evidência toda a obrigação (dívida) que a empresa tem com terceiros: contas a pagar, fornecedores, impostos a pagar, financiamento, empréstimos, etc. > O Passivo é uma obrigação exigível, isto é, no momento em que a dívida vencer será exigida (reclamada) a sua liquidação. Por isso é mais adequado denominá-lo de Passivo Exigível. 2º Patrimônio Líquido (PL): Evidência recursos dos proprietários aplicados no empreendimento. > Investimento inicial dos proprietários (primeira aplicação) é denominado de CAPITAL. Se houver outras aplicações por parte dos proprietários (acionistas no caso das S/A, ou sócios no caso da LTDA), teremos acréscimo ao Capital. > O PL Não cresce apenas com novos investimentos dos proprietários, mas também, e isto é mais comum, com os rendimentos resultantes do capital aplicado. Esse rendimento e chamado de LUCRO > O Lucro resultante da atividade operacional da entidade, obviamente pertence, em última análise, aos proprietários que investiram na empresa. > Do lucro obtido em determinado período pela atividade empresarial, normalmente, uma parte é distribuída para os donos do capital (dividendos) e outra parte é reinvestida no negócio, isto é fica retida na empresa. > A parte do lucro acumulado é adicionada ao PL. Dessa forma, as aplicações dos proprietários vão crescendo. Na verdade, tanto o Passivo quanto o Patrimônio Líquido são obrigações da Empresa. No Passivo, temos as obrigações exigíveis por terceiros e, por isso, também são conhecidas como Capitais de Terceiros. No Patrimônio Líquido, temos as obrigações com os proprietários da empresa. No entanto, os proprietários, usualmente, por lei, não podem reclamar a restituição do seu dinheiro investido; por isso, este grupo também é conhecido como Não Exigível. Sendo assim se o proprietário só tiver seu dinheiro de volta no encerramento da empresa, podemos dizer que, num processo de continuidade, os recursos do Patrimônio Líquido pertencem à empresa e, por essa razão, também são conhecidos como Capital Próprio. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO PASSIVO Bens + Direitos (Capital de Terceiros) PATRIMÔNIO LÍQUIDO (Capital Próprio) 3.1 - CAPITAL DE TERCEIROS x CAPITAL PRÓPRIO. A comparação Capital de terceiros com o Capital Próprio revela o grau de endividamento da empresa. Quanto maior for o Capital de terceiros em relação ao Capital próprio, maior será o endividamento da empresa. É certo que um bom equilíbrio entre esses dois grupos é o que se deseja, embora, para ser mais competitiva, adquirir Ativos mais eficientes, haja tendência por parte das empresas em se endividarem mais. 3.2 - ORIGENS E APLICAÇÃO DE RECURSOS. > O lado do Passivo, tanto Capital de terceiros como Capital Próprio, representa toda a fonte de recursos, toda a origem de capital. Nenhum recurso entra na empresa se não for via Passivo ou Patrimônio Líquido. > O lado do Ativo é caracterizado pela aplicação dos recursos originados no Passivo e PL. = Se a empresa tomar emprestado recursos de uma instituição financeira, terá uma origem de recursos: Passivo. Todavia, os recursos serão aplicados em algum lugar no Ativo: estoque, máquinas, caixa, etc. > Fica bastante simples entender que o ATIVO será sempre igual ao PASSIVO + PL, pois a empresa somente pode aplicar aquilo que tem origem. > Se há uma origem (fonte) de $ 2.325.648 (PASSIVO + PL), haverá uma aplicação de $ 2.235.648 (ATIVO). Daí, o lado do Ativo será sempre igual ao lado do Passivo + Patrimônio Líquido. Conclui-se que: ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO. UU Equação contábil Básica: ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO OU ATIVO - PASSIVO = PATRIMÔNIO LÍQUIDO 3.3 - REQUISITOS DO BALANÇO PATRIMONIAL O Balanço Patrimonial é composto de um cabeçalho onde conterá: a) Denominação da Empresa. b) Título da Demonstração (Balanço Patrimonial). c) Data do encerramento do Balanço. O corpo do Balanço é constituído por duas colunas, à esquerda, que chamamos de Ativo, e a direita, denominada de Passivo. A Lei das Sociedades Por Ações (Lei 6.404/76) dispõe que as demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores 3.6 - GRAU DE LIQUIDEZ' => Os itens de maior liquidez são class liquidez aparecem em último lugar. = Capacidade de solvência ou de necessitando de bens numerários p ificados em primeiro plano. Os de menor pagamento de dividas e obrigações, ara fazer frente a esses compromissos. Um bem ou direito, quanto mais próximo estiver de se transformar em dinheiro, maior liquidez possuirá. 3.7 - CLASSIFICAÇÃO DOS GRUPOS DE CONTAS DO ATIVO E DO PASSIVO ATIVO PASSIVO Itens que já são dinheiro ou que serão| Todas as contas que serão pagas transformados em dinheiro rapidamente (curto prazo) rapidamente, no Curto Prazo, ou até 1 ano. * Como essas contas recebidas constantemente (estão sempre gir (corrente), tanto para o Ativo como e pagas rapidamente se renova ando), foi dado o nome de Circulante para o Passivo. ATIVO PASSIVO Circulante Recebe rapidamente Recebe lentamente, no Longo Prazo Circulante Paga-se rapidamente Demora-se muito tempo para pagar * Sea empresa espera muito tempo grupo de Realizável a Longo Prazo. para receber, poderíamos chamar esse E, por outro lado, demorando-se muito para pagar significa um Exigível a Longo Prazo. Assim, no Passivo temos: contas que se pagam rapidamente e contas que vão demorar muito tempo para se pagar. Consegiientemente, o terceiro grupo será de contas que não serão pagas. E o caso do Patrimônio Líquido: enquanto a empresa estiver em um processo de continuidade, não precisa pagar (Não Exigível) seus donos. No Ativo, o que recebemos rapidamente está em primeiro lugar; depois vem o que vamos demorar a receber. Nesta sequência, em terceiro lugar, vem o grupo dos itens que a empresa não receberá, pois não estão a venda, mas destinados ao uso e a renda. Esses itens permanecem muito chamados de Permanente. tempo dentro da empresa, daí serem ATIVO PASSIVO Circulante Será — transformado rapidamente. Realizável a Longo Prazo Espera-se muito tempo para receber Permanente Geralmente não se vende, não se recebe, pois é para uso. em dinheiro Circulante Será pago rapidamente, no Curto Prazo. Exigível a Longo Prazo Demora-se muito tempo para pagar. Patrimônio Líquido Não precisa pagar enquanto a empresa estiver em continuidade 3.8 - GRUPOS DE CONTAS DO ATIVO. O Ativo está disposto em grupos de contas homogêneas ou de mesmas características. Os itens do Ativo são agrupados de acordo com a ordem decrescente de sua liquidez, isto é de acordo com a rapidez com que podem ser convertidos em dinheiro. 3.8.1 - ATIVO CIRCULANTE. > Éo primeiro grupo de contas do Ativo. A recomendação legal de que os bens e direitos sejam classificados no Ativo na ordem do grau de liquidez decrescente faz com que, no Ativo Circulante, estejam posicionados, após o disponível, os itens que se converterão em dinheiro mais rapidamente (até o final do exercício subsequente). O AC é o grupo de maior liquidez no Ativo da empresa. Outras denominações do Ativo circulante Os sinônimos encontrados para “Ativo Circulante” na literatura contábil definem, de certa forma, o que ele representa, senão vejamos: + Capital de Trabalho. É com o AC que o administrador trabalha para produzir riqueza atendendo o objeto social da empresa. + Capital de Giro. É o AC que o administrador movimenta, procurando girar mais rapidamente possível com o objetivo de melhorar a rentabilidade. + Ativo Corrente. É o AC que corre, benefícios à empresa. gira e trabalha no sentido de trazer 17 + Capital Circulante. E o AC que assume dentro de um ciclo diversas formas, iniciando-se com dinheiro, transformando-se em mercadoria, posteriormente em duplicatas e, novamente em dinheiro (no resgate das duplicatas). 3.8.1.1 - COMPONENTES DO ATIVO CIRCULANTE. Os valores classificáveis no AC são: 1. Disponíveis: * Caixa e Depósitos bancários à vista (BCM) e Aplicações financeiras. 2. Bens e Direitos Realizáveis a Curto Prazo. e Duplicatas a receber e Estoques * Investimentos Temporários * Outros Valores. 3. Aplicações de Recursos em Despesas do Exercício Seguintes (Despesas Antecipadas). * Seguros. * Despesas Financeiras. * Material de Escritório * Outros valores antecipados. 3.8.1.2 - SIGNIFICADOS DOS TERMOS CONTÁBEIS DISPONÍVEL. = São recursos da empresa para fazer frente aos seus compromissos imediatos ou para qualquer outra aplicação relativa à sua atividade. Sua principal característica é a de serem “a vista”, isto é, trata-se de dinheiro em mãos, ou de depósito bancário sacável a vista, ou de outras aplicações consideradas a vista. 20 pagamento. O grupo de despesas antecipadas apresenta como componentes usuais os seguintes: seguros, juros, aluguéis, impressos e materiais de uso personalizados, etc. A) Despesas Antecipadas com Seguros - representa os valores pagos antecipadamente à companhia de seguros para desfrutar de uma cobertura securitária. B) Despesas Antecipadas com Juros - É o valor geralmente descontado do financiamento e que corresponde ao custo do Capital de Terceiros que estará à disposição da empresa no próximo exercício ou será liquidado no próximo exercício. C) Despesas Antecipadas com Aluguéis - é o valor pago antecipadamente por força contratual para se utilizar um imóvel no próximo exercício. D) Impressos e Materiais de uso Personalizado - São os impressos e materiais de uso fiscal, institucional, ou promocional que devido às suas finalidades precisam ser personalizados e, muitas vezes, devem ser feitos em grande quantidade, e o seu uso irá exceder o exercício atual, beneficiando o próximo exercício. Daí, nada mais justo que transferir para o próximo exercício o valor proporcional às quantidades remanescentes existentes no fim do exercício e devidamente inventariadas. 3.8.2 - ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO. São Ativos de menor liquidez (transformam-se em dinheiro mais lentamente) que o Circulante. Neste item, são classificados os empréstimos ou adiantamentos concedidos às sociedades coligadas ou controladas, a diretores, acionistas etc. além dos títulos a receber a Longo Prazo. 24 3.8.3 - ATIVO PERMANENTE. São aqueles ativos que dificilmente serão vendidos, pois sua característica básica é não se destinarem à venda. Portanto, pode-se dizer que são itens sem nenhuma liquidez para a empresa. Outra característica do Ativo Permanente é que são itens usados por vários anos (vida útil longa) e sua reposição, ao contrário do circulante, é lenta. Seus valores não variam constantemente, daí a denominação de Ativo Fixo. No Permanente, encontram-se prédios, instalações, equipamentos, móveis, utensílios, registrados pelo seu custo de aquisição. Como dedução do valor bruto encontra-se a Depreciação Acumulada que é a perda da capacidade (pelo desgaste ou pela deterioração tecnológica) daqueles ativos de produzirem eficientemente. Assim, tem-se o valor líquido (valor da aquisição - Depreciação Acumulada) que deve aproximar-se do valor daqueles ativos em termos de potencial capaz de trazer benefícios futuros para a empresa. O Ativo Permanente subdivide-se em três grupos > Investimento: as participações (que não se destinam à venda) em outras sociedades (investimentos em Coligadas e Controladas) e outras aplicações de característica permanente que não se destinam à manutenção da atividade operacional da empresa, tais como: imóveis alugados a terceiros (Não de uso mais para renda) e obras de arte. = Imobilizado: as aplicações que tenham por objetivo bens destinados à manutenção da atividade operacional da empresa, tais como: imóvel (onde está sediada a empresa) instalações, móveis e utensílios, veículos, máquinas e equipamentos (no caso de industria), marcas e patentes, etc. > Diferido: são as aplicações de recursos em despesas, ou gastos, que contribuem para a obtenção de receita ou para a formação do resultado de mais de vários exercícios sociais, tais como: gastos pré-operacionais, gastos de reorganização, pesquisa e desenvolvimento de produto. O Diferido refere-se basicamente a gastos com serviço no sentido de beneficiar a empresa por vários anos. A grosso modo, difere de investimentos (compra de ações, terrenos etc.) e do imobilizado (máquinas, veículos, móveis e utensílios etc.), pois estes, normalmente, se referem à aquisição de bens e direitos e aqueles (diferido), quase sempre, são remunerações por serviços, que beneficiarão a empresa por vários anos. 22 3.9 - GRUPO DE CONTAS DO PASSIVO O Passivo agrupará contas de acordo com seu vencimento, isto é, aquelas contas que serão liquidadas mais rapidamente integrarão um primeiro grupo. Aquelas que serão pagas num prazo mais longo formarão outro grupo. Há uma analogia com o Ativo em termos de liquidez decrescente, porém no caso das contas do Ativo primeiramente aparecerão as contas que se converterão mais rapidamente em dinheiro e, no Passivo serão destacadas, prioritariamente, as contas que deverão ser pagas mais rapidamente. 3.9.1 - COMPONENTES DO PASSIVO 3.9.1.1 - PASSIVO CIRCULANTE. São as obrigações que normalmente são pagas dentro do final do exercício seguinte, ou seja, no curto prazo: Contas a pagar, Dívidas com fornecedores de Mercadorias ou Matéria Primas, os Impostos a recolher, os Empréstimos Bancários, as Provisões”. 3.9.1.2 - PASSIVO EXIGIVEL A LONGO PRAZO. São as atividades da empresa que serão liquidadas com prazo superior ao final do exercício social seguinte como, por exemplo, financiamentos, títulos a pagar, Debêntures. A opção da empresa em contrair dívidas a longo prazo é mais confortável, uma vez que esta terá mais tempo para saldar a obrigação e consegiientemente mais tempo para gerar os recursos financeiros, para saldar a dívida. É tradicional no mercado financeiro obter empréstimos a longo prazo para a aquisição de bens do Permanente. A lógica é que a aplicação no Permanente gera recursos mais lentamente que as aplicações no Ativo Circulante e que os montantes necessários para a aquisição de itens do Permanente são maiores que os Ativo Circulante. Sempre que possível, é interessante que a empresa concentre mais sua dívida a Longo Prazo que a Curto Prazo, embora nem sempre seja tarefa fácil. É claro também, que a forma de cálculo dos encargos deve ser considerada. Por exemplo, em época de inflação decrescente, não é interessante contrair empréstimos a Longo Prazo. 3.10 - GRUPOS DE CONTAS DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO. O PL representa os investimentos dos proprietários (Capital) mais o Lucro Acumulado, no decorrer dos anos retido na empresa, ou seja, não distribuído e ? Provisões são as despesas incorridas, geradas, ainda não pagas, mas já reconhecida pela empresa como por exemplo: impostos de renda, férias a pagar, 13º salários a pagar, encargos sociais a pagar. 25 5 - DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE) A DRE é um resumo ordenado das receitas e despesas da empresa em determinado período (geralmente 12 meses). É apresentada de forma dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida, indica-se o resultado (lucro ou pre juízo). Receita (-) Despesa H sentido vertical Lucro ou prejuízo (dedutivo) A DRE pode ser simples para micro ou pequenas empresas que não requeiram dados pormenorizados para a tomada de decisão. Deve evidenciar o total das despesas deduzindo da receita, apurando-se, assim, o lucro. A DRE completa, exigida por lei, fornece maiores minúcias para a tomada de decisão: grupos de despesas, vários tipos de lucro, destaque dos impostos etc. DRE (simples) DRE (completa) Receita (-) Deduções Receita (-) Custos (-) Despesa. (-) Despesas Lucro ou Pre juízo € Lucro ou Pre juízo 5.1 - DETALHES DE INFORMAÇÕES DA DRE. A preocupação na elaboração de um Relatório Contábil é a riqueza de detalhes, sem complicações, no sentido de propiciar um maior número de informações para a tomada de decisões. As parcelas dedutivas, que a grosso modo chamamos de despesas são agrupadas de acordo com suas características. Receita Bruta > Total Geral das Vendas (-) Deduções > neste grupo incluem-se todos os valores que não representam sacrifícios financeiros para a empresa, mas que são meros ajustes para se chegar a um valor mais indicativo que é receita Líquida, como, por exemplo, impostos cobrados no momento da venda; as vendas canceladas e os descontos incondicionais. 26 = Receita Líquida (-) Custo do Período > São somente os custos com: fabricação, vendas ou serviço. (dependendo do ramo de atividade da empresa). = Lucro Bruto > Éa diferença entre a venda de mercadorias e o custo dessa mercadoria vendida, sem considerar despesas administrativas, de vendas e financeiras. () Despesas => — São os gastos de escritório, gastos para administrar a empresa como um todo: desde o esforço para colocar os os produtos aos clientes (Despesas de vendas, comissão, propagandas), até a remuneração ao capital de terceiros (despesas financeiras e juros) + Receitas operacionais > Receitas oriundas de atividades acessórias ou mesmo eventuais que gerem receitas (variações monetárias, receitas financeiras, resultados em participações societárias). = Lucro Operacional (-) Perdas > Geralmente são gastos imprevisíveis, anormais, extraordinários, que não contribuem para a obtenção de receita = Lucro antes da distribuição. (-)Part. de Terceiros > Há pessoas que, voluntária ou involuntariamente, terão uma “fatia do lucro": governo (através do imposto de renda e da CSSL), administradores, empregados. = Lucro Líquido (-)Part. dos donos > Refere-se ao valor distribuído aos sócios ou acionistas. = Lucro Líquido retido na empresa 5.1.1 - RECEITA LÍQUIDA. Receita Bruta (-) Deduções Receita Líquida A Receita Bruta é o total bruto vendido no período. Nela estão inclusos os Impostos sobre Vendas (os quais pertencem ao governo) e dela não foram subtraídas as devoluções (vendas canceladas) e os abatimentos (descontos) ocorridos no período. 27 Os impostos e taxa sobre vendas são aqueles gerados no momento da venda; variam proporcionalmente à venda, ou seja, quanto maior for o total de vendas maior será o imposto. São os mais comuns: > > > > > IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal), ICMS - Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviço (governo estadual), ISS - Imposto Sobre Serviço de qualquer natureza (governo municipal), PIS - Programa de Integração Social (contribuição sobre o faturamento - governo federal), COFINS - Contribuição social sobre o faturamento (contribuição sobre o faturamento - governo federal), Admita-se que a Cia Balanceada, indústria, tenha emitido uma nota fiscal de venda cujo preço do produto seja de $ 10.000,00 mais 10% de IPI. O ICMS está incluso no peço do produto a um valor de $1.200,00 (12% sobre o valor de produto). DRE - Cia Balanceada Receita Bruta... meme simetria $ 11.000,00 (-) Deduções TPL aaa iii $ (1.000,00) . $ (1.200,00) $( 65,00) $ ( 200,00) $ 8.535,00 COFINS. = Receita Líquida Na verdade, os impostos sobre venda não pertencem à empresa, mas ao governo. Ela é mera intermediária que arrecada impostos junto ao consumidor e recolhe ao governo; por isso, não devem ser considerados como receita real da empresa (uma vez que normalmente, quem paga esses impostos é o consumidor final e não a empresa). Devoluções (vendas canceladas) são mercadorias devolvidas por estarem em desacordo com o pedido (preço, qualidade, quantidade, avaria). O comprador, sentido-se prejudicado, devolve total ou parcialmente a mercadoria. Às vezes a empresa vendedora, na tentativa de evitar a devolução, propõem um abatimento no preço (desconto) para compensar o prejuízo ao comprador. Tanto a devolução como o abatimento aparecem deduzindo a receita Bruta na DRE. 30 marketing, estimativa de perdas com duplicatas derivadas de vendas a prazo (provisão para devedores duvidosos) etc. 5.2.1.2 - Despesas administrativas: São aquelas necessárias para administrar (dirigir) a empresa. De maneira geral, são gastos nos escritórios que visam à direção ou à gestão da empresa. Podemos citar como exemplo: honorários administrativos, salários e encargos sociais do pessoal administrativo, aluguéis de escritório, materiais de escritório, seguro de escritório, depreciação de móveis e utensílios, assinaturas de jornais etc. 5.2.1.3 - Despesas financeiras: São as remunerações aos capitais de terceiro, tais como: juros pagos ou incorridos, comissões bancárias, descontos concedidos, juros de mora pagos etc. As despesas financeiras devem ser compensadas com as Receitas Financeiras (conforme disposição legal), isto é, estas receitas são deduzidas daquelas despesas, havendo indicação de cada uma delas. As receitas de natureza financeira são as derivadas de aplicações financeiras (no mercado financeiro), juros de mora recebidos, descontos obtidos etc. Se o montante de Receita Financeira for maior que o da Despesa Financeira, a Receita financeira será deduzida de outras Despesas Operacionais. Despesa Financeira > Receita Financeira | Despesa Financeira < Receita Financeira Despesa financeira Despesa financeir . Receita financeira. 80.000 |Receita financeira 390.000 Desp./Rec. Financeir Desp./Rec. Financeira. -110.000 Despesas Operacionais Despesas Operacionais De vendas De vendas. .(300.000) Administrativa: Administrativas. .(400.000) Financeiras”... (200.000) | Financeiras*.......... mesmas 110.000 * Deve-se, com o objetivo de apresentar maior grau de detalhe, indicar o confronto Despesa financeira X Receita Financeira dentro do grupo de Despesas Operacionais, destacando seus respectivos valores. 5.2.1.4 - Variações Monetárias: significam variações da moeda em virtude da inflação. Se uma empresa, inicialmente, possui uma dívida de US$ 100.000, no final do ano, em termos reais, continua devendo cem mil dólares. Observe que em reais esse valor poderá variar. Se o dólar fosse cotado a R$ 3,00 no início, a dívida seria de R$ 300.000; admita que no fim do ano o dólar estivesse cotado a R$ 5,00 totalizando a dívida em R$ 500.000. 31 Com esta variação do real o acréscimo nominal da dívida foi de R$ 200.000, embora, em termos reais, a dívida continue a mesma: US$ 100.000. Esse acréscimo nominal, em virtude da inflação da moeda nacional, é contabilizado no subgrupo Variações Monetárias, com o título de Variação Cambial, de forma destacada, no item Despesa Financeira. Essa variação monetária é conhecida como “passiva”, pois decorre de uma dívida (passivo). Se fosse o contrário, um valor a receber em dólar (ou qualquer moeda estrangeira), teríamos a Variação Monetária Ativa. Nesse último caso, seria tratado como receita, aumentando o resultado. Despesas Operacionais e De Vendas $ e Administrativas $ e Financeira — Receita $ $ Variação Monetária S$ $ 5.2.2 - Outras Despesas e Receitas Operacionais. Este grupo é utilizado para despesas operacionais não enquadradas no grupo de vendas, administrativas e financeiras. Exemplo: Despesas Tributárias (aquelas que não variam conforme as vendas) e prejuízos oriundos das aplicações em outras empresas. Semelhante às despesas x receitas financeiras, podem-se incluir outras Receitas Operacionais de caráter eventual, ou não, tais como: lucros de participações em outras sociedades e vendas de sucatas. Receita Bruta $ 12.000,00 (-) Deduções ($ 3.500,00) = Receita Líquida $ 8.500,00 ()CMv ($ 2.300,00) = Lucro Bruto $6.200,00 (-) Despesas Operacionais De Vendas ($1.600,00) Administrativas ($800,00) Financeiras (-) Receitas financeiras $450,00 Variações monetárias ($200,00) ($2.150,00) Outras Despesas ou Receitas Operacionais $500,00 = Lucro Operacional $4.550,00 32 5.3 Lucro Antes do Imposto de Renda Lucro Operacional O) Despesas Não Operacionais + Receitas Não Operacionais = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) 5.3.1 - Despesas e Receitas Não Operacionais. As despesas e receitas não relacionadas diretamente com o objetivo do negócio da empresa são classificadas como Não Operacionais. Normalmente, trata-se de ganhos ou perdas, isto é são aleatórias. Exemplo: Ganho ou Perdas de Capital. São lucros ou prejuízos na venda de itens do ativo permanente: venda de um veículo (imobilizado), venda de máquinas e equipamentos (imobilizado); venda de ações (investimento) com lucro ou pre juízo. 5.4 - Lucro Depois do Imposto de Renda Lucro Antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o Lucro (JCSSL (-) Imposto de Renda 5.4.1 - Cálculo do imposto de Renda e da Contribuição Social. O lucro calculado pela contabilidade é levado até um livro não contábil usado exclusivamente para fins fiscais, conhecido como Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR). No LALUR o lucro contábil sofrerá alguns ajustes, passando para lucro fiscal (ou tributário) e servindo de base para cálculo do Imposto de Renda. Este lucro ajustado conforme regras fiscais é conhecido como Lucro Real. Junto com o Imposto de renda é também calculada a Contribuição Social que é uma taxa sobre o lucro destinada a finalidades sociais. 5.4.2 - Alguns Ajustes no lucro. Admita que um fiscal qualquer passou pela empresa e a autuou por sonegação, aplicando-lhe uma multa de $ 1.000. A empresa pagou a multa e deduziu 35 emitirão títulos a longo prazo com garantias: são as debêntures. A debênture poderá assegurar ao seu titular, além de juros e correção monetária, participação no lucro da companhia. Empregados e Administradores: É um complemento à remuneração de empregados e administradores. Normalmente, é definido no estatuto ou contrato social um percentual sobre o lucro. Partes Beneficiárias: Normalmente, são concedidas às pessoas que tiverem atuação relevante nos destinos da sociedade (tais como fundadores). São títulos negociáveis, sem valor nominal, que a companhia pode criar a qualquer tempo. Os titulares desse título têm direito à participação (prevista em estatuto) nos lucros anuais. Doações: Contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados. São as doações às constituições de fundações com a finalidade de assistir ao seu quadro de funcionários, às previdências particulares, no sentido de complementar aposentadoria, etc. que definidas em estatuto, serão calculadas e deduzidas da mesma forma que as demais participações. 5.5.2 - Lucro Líquido por ação. Após deduzidas do resultado as participações e contribuições, o que remanescer é o Lucro Líquido. Dividindo-se o Lucro Líquido pela quantidade de ações em que está dividido o capital da empresa, obtém-se o Lucro Líquido por Ação do Capital Social. A legislação brasileira estabelece que o Lucro Líquido por Ação do capital Social deve ser indicado no final da Demonstração do Resultado do Exercício. 5.5.3 - Distribuição do Lucro e Demonstração de Lucro e Prejuízo Acumulados. O lucro Líquido é a sobra Líquida a disposição dos proprietários da empresa. Os proprietários decidem a parcela do lucro que ficará retida na empresa e a parte que será distribuída aos donos do capital (dividendos). Essa distribuição aparece nas demonstrações seguintes: Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados ou Demonstração das Mutações do Patrimóonio Líquido. 36 6 - DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS. (DLPA) 6.1 - Que fazer com o lucro? Quando a contabilidade apura o lucro de uma empresa, tornando-se este o seu primeiro passo, surge aí uma questão: qual o destino que se vai dar para este lucro? Normalmente, uma parcela do lucro é distribuída aos donos da empresa (acionistas ou sócios) em dinheiro, remunerando o capital investido. Esta remuneração é conhecida como dividendos. Outra parcela visa a reaplicação na empresa, no sentido de fortalecer o Capital Próprio. Esta parcela é conhecida como lucro retido (Não distribuído) e, mais cedo ou mais tarde, irá ser incorporada ao capital social no Patrimônio Líquido. Vamos admitir que a Cia. Mão Aberta, após apurar um lucro de $ 10.000, obedecendo seus estatutos, propõe distribuir 40% em forma de dividendos para os acionistas e o restante (60%) será capitalizado, ou seja, mantido na empresa para fortalecer o Capital Próprio. Assim temos. DRE Lucro Líquido 10.000 40% do lucro vai ser pago Balanço Patrimonial ATIVO PASSIVO Y Circulante 60% o lucro vai ser reinvestido a Dividendo a pagar 4000 + Patrimônio Líquido Lucros retidos 6.000 < 37 6.2 - Instrumento de Integração Entre DRE e BP O trajeto do lucro da DRE até o Balanço Patrimonial sofre tradicionalmente algumas transformações que devem ser explicadas às pessoas que utilizam os relatórios contábeis. Uma das transformações é que o lucro retido poderá receber uma destinação específica, como, por exemplo: ser utilizado especificamente para expansão da fábrica. Ainda que este lucro certamente sirva para aumento de capital (assim como todos os lucros retidos), contabilmente deverá haver o destaque da sua finalidade. O destino do lucro ou prejuízo apurado é apresentado em um relatório denominado de Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA). A DLPA serve de “ponte” (é a interligação) entre a DRE e o Balanço Patrimonial. 6.3 - Exemplo de Demonstração de Lucro ou Prejuízos Acumulados. Vamos admitir a Cia Alterosa que teve um lucro de $3.000.000 em 19x3, com o seguinte Balanço. Balanço Patrimonial Cia Alterosa. Em $ mil ATIVO PASSIVO 31-12-x2 | 31-12-x3 31-12-x2 | 31-12-x3 Patrimônio Líquido Lucros Acumulados | 950 2445 Como foi visto, a conta Lucros Acumulados representa a interligação entre o Balanço Patrimonial (BP) e a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). Nosso objetivo é verificar porque houve uma variação de $950 para $ 2.445. 40 6.3.3.3 - Reserva para Contingência. “Parte do Lucro Líquido destinado à formação de Reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado. A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa as perda prevista e justificar, com as razões de prudência que recomendem, a constituição da reserva." (lei 6.404/76). A Cia Alterosa por não conceder aos seus funcionários os aumentos salariais de costume, prevê, para o próximo período, greve geral por ocasião do dissídio coletivo. A diretoria planeja, confidencialmente, suportar 30 dias de greve. Ultrapassando este limite, ela cederá às reivindicações dos seus funcionários. É prevista, portanto, para o mês de paralisação, uma diminuição de lucro em 17,0%. Então, pode-se equalizar os lucros dos dois anos, formando 8,5% “de reserva: Reserva para Contingência = $ 3.000.000 x 8,5% = $ 255.000 6.3.3.4 - Reserva Orçamentária (reserva de lucros para expansão) “Parcelas do Lucro Líquido poderão ser retidas para expansão da empresa quando prevista em orçamento de capital aprovado pela Assembléia Geral. O orçamento, submetido pelos órgãos da administração com a justificativa da retenção de lucros proposta, deverá compreender todas as fontes de recursos e aplicação de capital, fixo ou circulante, e poderá ter a duração de até 5 exercícios, salvo no caso de execução, por prazo maior, de projeto de investimento" ( lei 6.404/76). Admitindo-se que a Assembléia Geral aprovou um projeto de investimento, em que serão retidos 6% dos lucros do exercício, justificados no orçamento de capital, tem-se: Reservas Orçamentária = $ 3.000.000 x 6% = $ 180.000 6.4 - Dividendos, Transferência de Lucro Líquido para Dividendos. A parte do Lucro que se destina aos acionistas da companhia denomina-se Dividendos. Os critérios de cálculo e distribuição dos dividendos são regulamentados pelo estatuto e através da Lei das Sociedades Anônimas. A Cia Alterosa ao final do exercício distribuiu 900.000 em dividendos. 6.5 - Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados. Metade da perda é assumida no exercício atual e a outra metade no exercício em que realmente ocorrer a perda. Dessa forma, seria disciplinada a distribuição de Dividendos, porquanto não há “gordos” dividendos num ano e, possivelmente, “magros” dividendos no ano seguinte. 41 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados Cia Alterosa Em $ mil Exercício | Exercício Discriminação findo findo 31-12-x2 | 31-12-x3 Saldo no início do período - 950 Ajuste de exercícios anteriores + Retificações de erros - 280 Lucro Líquido do Exercício - 3.000 Saldo Disponível - 4.230 Proposta da Administração para destinação do Lucro Reservas Legal - (150) Reservas Estatutárias - (300) Reserva Orçamentária - (255) Reserva para Contingência - (180) Dividendos a distribuir - (900) Saldo no final do período 950 2.445 7 - Demonstrações das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL). A DMPL, dada sua amplitude, inclui a DLPA. Portanto a empresa que optar pela DMPL não precisa elaborar separadamente a DLPA. 42 Ao contrário da DLPA que fornece a movimentação, basicamente, de uma única conta do Patrimônio Líquido (lucros Acumulados), a Demonstração das mutações do Patrimônio Líquido evidência a movimentação de diversas (todas as) contas do PL ocorrida durante o exercício. Assim, todo acréscimo e toda diminuição do Patrimônio Líquido são evidenciados por essa demonstração, bem como a formação e utilização das reservas (inclusive aquelas originadas por lucro). Embora não se ja uma demonstração obrigatória, a DMPL é muito mais completa e abrangente que a DLPA. É consideravelmente relevante para as empresas que movimentam constantemente as contas do Patrimônio Líquido. Se elaborada esta demonstração, não há necessidade de se apresentar a DLPA, uma vez que aquela inclui esta. A DMPL é fundamental para a elaboração da Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos (DOAR) e para ser fornecida às empresas (investidoras) que avaliam seus investimentos permanentes em coligadas ou controladas pelo método da Equivalência Patrimonial”. A técnica da elaboração desta demonstração é bastante simples: * Método que visa oferecer meios para avaliação do patrimóonio líquido em sociedades controladas ou coligadas, onde o investimento da investidora é relevante; o valor do patrimóonio líquido da investida é apurado mediante balanço ou balancete. Para maiores detalhe veja: NEVES, Silvério das; VICECONTI, Paulo Eduardo. Contabilidade Avançada e Análise das demonstrações Financeiras, Ed. Frase. 9º Edição, 2000. 45 C) Vejamos agora as adições e/ou subtrações de acordo com as movimentações. Vamos admitir que o Capital em 31-12-x0 fosse de $ 7.000 e que durante o período houve um aumento com a utilização de $1.000 de reservas Estatutárias, cujo saldo inicial era de $ 1.500. Demonstrações das Mutações do Patrimônio Líquido Empresa... Reserva de Capital Reservas de Lucro Movimentações Capital Ágio na Outras Lucros Redlizado | Emissão de | Reservas de | Legal | Estatutária Para | Orçamentária | Lucros a | Acumulados | Total Ações Capital contingência Realizar = Saldo em 31-12-x0 7.000 —— —— —— 1.500 —— -— —— -—— 8.500 *» (+)Ajuste de Exercícios * Aumento de Capital 1.000 —— —— —— (1.000) —— — —— -—— —— ”» Reversões de Reservas * Lucro Líquido do Exercício Proposta da Administração de Destinação do Lucro. - ReservaLegal - Reserva Estatutária - Reserva Orçamentária - Reservas para contingência - Reservas de Lucro a Realizar - Dividendos Saldo em 31-12-x1 8.000 500 8.500 Obs.: Neste exemplo estamos admitindo que não houve nova Reserva Estatutária. Fizemos, assim, uma movimentação no Patrimônio Líquido, explicando o porquê do acréscimo no capital e da diminuição da Reserva Estatutária. Veja que no início, o total do PL era de $ 8.500 e em nada alterou no final do ano, pois não houve novos acréscimos no PL, mas apenas uma permuta. Repare, ainda que, se fizéssemos a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA), não seria identificada tal movimentação no PL. 46 Exemplo de Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 4 Balanço Patrimonial Cia Alterosa ATIVO 31-12-x1 |PASSIVO Circulante Permanente Investimentos Circulante Patrimônio Líquido mesnannnono O [unnanaao o | unncnono - Capital 7.000 8.000 Reservas de Capital - Ágio Emissão de Imobilizado Ações. anna Junio — - Reservas de Lucros - - Res. Legal 50 200 - - Res. Estatutária 1.500 800 Diferido - Res. P/ Contingências |100 280 - Res. Orçamentária |20 275 Lucros Acumulados 950 2.445 =====""==—— Total do PL 9.620 12.000 Total Total === [=== Observe que pela Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados seria explicada apenas a diferença de $ 950 para $ 2.445, enquanto a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido explica a variação de $ 9.620 para $ 12.000 que, sem dúvida, é muito mais abrangente. 50 8 - DEMONSTRAÇÃO DAS ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS (DOAR). A DOAR explica a variação do Capital Circulante Líquido ocorrida de um ano para outro. Ajuda a compreender como e porque a posição financeira mudou de um exercício para o outro. 8.1 - Conceitos preliminares. Capital Circulante Líquido = Ativo Circulante - Passivo Circulante (quando o AC > PC) Capital Circulante Negativo = Passivo Circulante - Ativo Circulante (quando o PC > AC) Balanço Patrimonial Cia. Boneca. 31-12-x1 31-12-x2 Caixa 100.000 150.000 Ativo Estoque 200.00 250.000 Equipamento 100.000 100.000 Total 400.000 500.000 Passivo Fornecedores 200.000 250.000 +P. Líquido Financiamento (LP) 100.000 150.000 Capital 100.000 100.000 Total 400.000 500.000 O Primeiro passo, uma vez que estamos tratando de Capital Circulante, é separar aquilo que é circulante do não Circulante. Em princípio, conhecemos que os valores circulantes são aqueles contidos no Ativo Circulante e Passivo Circulante. Portanto, os demais grupos de contas são vistos como Não Circulante: Realizável a Longo Prazo, Permanente, Exigível a Longo Prazo, Resultado de Exercícios Futuros e Patrimônio Líquido. 51 Dessa forma, para fins de estruturação da DOAR, o Balanço Patrimonial da Cia. Boneca passa a ter a seguinte constituição. 31-12-x1 31-12-x2 Ativo Caixa 100.000 150.000 Circulante Estoque 200.000 250.000 300.000 400.000 Ativo Não Equipamentos 100.00 100.000 Circulante Total do Ativo 400.000 500.000 Passivo Fornecedores 200.000 250.000 Circulante Passivo não Financiamento (LP) 100.000 150.000 Circulante Capital 100.000 100.000 200.000 250.000 Total Passivo + PL 400.000 500.000 Variação do Capital Circulante Líquido (CCL) Ativo Circulante (-) Passivo Circulante = Capital Circulante Líquido Em 31-12-x1! ——» 300.000 (-) 200.000 = 100.000 Em 31-12-x2———» 400.000 (-) 250.000 = 150.000 Aumentos 100.000 50.000 50.000 Variação Líquida na Posição Financeira Pelo exemplo constata-se que houve uma variação no CCL de $ 50.000, isto é, há uma evolução de $ 100.000 (em x1) para $ 150.000 (em x2). É exatamente esta variação de $ 50.000 que a DOAR explicará. 8.1.1 - Explicação da Variação do CCL. Basicamente, em nosso exemplo, tivemos duas operações no período contábil de x1 a x2.: a) Uma delas é a aquisição de estoque a prazo: é fácil notar, pois tivemos o aumento de Estoque em $ 50.000 e o aumento em fornecedores pelo mesmo valor. Seria esta operação a causa do aumento do CCL em $ 50.000? Não, pois, por um lado aumento o Ativo circulante em $ 50.000 e, por outro lado, aumento também o Passivo circulante em idêntico valor. CCL (em x1) = 300.000 - 200.000 = 100.000 CCL (considerando a operação "a”) = (300.000+50.000) - (200.000 + 50.000) =100.000. Com isto podemos concluir que: 52 Principal Origem (fontes) de recursos. Vamos partir do exemplo da Cia. Boneca em 31-12-xt: ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Caixa 150.000 Fornecedores 250.000 Estoque 250.000 400.000 Exigível a Longo Prazo Permanente Financiamento 150.000 Imobilizado Equipamentos 100.000 |Patrimônio Líquido Capital 100.000 Total 500.000 | Total 500.000 CCL = Ativo Circulante (-) Passivo Circulante CCL = $ 400.000 (-) $ 250.000 = $150.000 Vamos admitir que, no exercício x2, a empresa tenha vendido 100.000 do seu estoque (custo), a prazo, por $ 140.000. então teríamos: a) DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO (X2) VENDAS 140.000 () CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (100.000 LUCRO 40.000 55 B) BALANÇO PATRIMONIAL Cia Boneca ATIVO 31-12-X1 |31-12-X2 | PASSIVO 31-12-X1 |31-12-X2 Circulante Circulante . 150.000 |150.000 250.000 |250.000 Caixa 250.000 |150.000* Fornecedores Estoques -- —|140,000* | Exigível Longo 150.000 |150.000 Duplic. a Receber Total do Circulante 200.000 [440.000 Prazo 100.000 |100.000 Permanente Financiamento | o 40.000* Imobilizado 100.000 |100.000 |Patrimônio Líquido [100000 [140.000 Equipamento Capital Lucros Acumulados Total do PL Total do Ativo 500.000 |540.000 | Total do Passivo 500.000 [540.000 * contas alteradas pela operação de venda (uma conta de PL - Não Circulante e duas contas de circulante). O novo CCL em 31-12-x2 será de Passivo circulante =CCL $250.000 = $190.000 Ativo Circulante $440.000 am Observamos que de x1 para x2 houve um acréscimo de CCL de $40.000 ($190.000 - $150.000) que é exatamente o Lucro do Exercício. Portanto o Lucro Líquido constitui, para todas as entidades com fins lucrativos, a principal fonte (origem) de recursos. Neste nosso exemplo houve uma diminuição de Estoque em $100.000 e, em compensação, um acréscimo de Duplicatas a Receber (direito que será convertido em dinheiro em um futuro próximo) de $140.000. dessa forma, o Ativo Circulante obteve uma vantagem de $ 40.000, valor este que explica o acréscimo do CCL. O acréscimo no CCL poderia ter sido menor se houvesse outras despesas (o que é comum) no exercício, tais como: despesas administrativas, financeiras, de vendas etc. A redução do CCL ocorreria, neste caso, por saída do disponível (pagamento de despesas a vista reduz o Ativo Circulante) ou o aumento do Passivo Circulante (despesas a prazo). 56 8.4 - Elementos não Monetários que Interferem no Lucro Líquido. Como vimos no item anterior, as despesas reduzem o CCL através da diminuição do Ativo Circulante (pagamento a vista) ou do aumento do Passivo circulante (despesas com promessa de pagamento futuro). Todavia, há despesas que, obviamente, diminuem o Lucro Líquido, mas não reduzem o Capital Circulante Líquido. O caso mais comum é a Depreciação* que interfere (reduz) no lucro, mas não interfere no CCL, e sim no imobilizado (reduzindo-o). Ora, se a depreciação não reduz o CCL, o lucro, como origem de recursos, consegiientemente, não deveria ser reduzido por aquela despesa. Em vez de deixarmos de subtrair a depreciação (o que viria contrariar a teoria da contabilidade), podemos simplesmente, retificar o lucro com a adição daquela despesa não monetária, já deduzida para fins de determinação integral do lucro como origem de recursos. Se no exemplo do item anterior, considerássemos despesas de depreciação teríamos o seguinte resultado: Vendas 140.000 ()CMv (100.000) Lucro Bruto 40.000 DRE (-) Depreciação 10% x 100.000 10.000 Lucro Líquido 30.000 Ressaltamos que, pelo fato de incluirmos Depreciação, nada alterou em termos do CCL, isto é ele continua $190.000 ($440.00 - 4250.000). Todavia, a origem de recursos (Lucro Líquido) não é $30.000, mas $40.000, dado que a variação do CCL é idêntica a este último valor. Então, na estrutura da DOAR, faríamos a retificação do Lucro: Origem Lucro Líquido 30.000 + Depreciação 10.000 Total de Origem 40.000 (-) Aplicação Não houve --0-- Variação do CCL 40.000 Outros casos de Itens não monetários: Além da amortização e exaustão que recebem o mesmo tratamento que a depreciação existe também a Variação Cambial decorrente de financiamentos a Longo Prazo. Esses financiamentos são corrigidos de * Fenômeno Contábil que expressa a perda de valor que os valores imobilizados de utilização sofrem no tempo, por força de seu emprego na gestão; perda de valor pelo uso. (SÁ,1994) 57 8.5.1.2 - Permanente Neste grupo exigi-se um cuidado especial, pois as contas do Permanente aumentam sem significar que houve aplicações. As contas deste grupo podem sofrer Reavaliação e, no caso de Investimentos Relevantes em Coligadas e controladas, acréscimo derivados de resultados (Lucro) obtidos nas investidas. Exemplo: Empresa X em 31-12-x1 Investimentos 1.000.000 Permanente Imóvel 1.600.000 Se, numa situação externa, tivéssemos Reavaliação nos itens do Permanente, e ainda, acréscimo na conta Investimentos de $ 500.000 por Equivalência Patrimonial sendo a Reavaliação em Imóveis de $ 1.680.000, ficaríamos com os seguintes saldos em 31-12-x2: 31-12-x1 + Resultado da Equivalência = 31-12-x2 Patrimonial Investimentos 1.000.000 + 500.000 =" 1.500.000 31-12-x1 + Reavaliação = 31-12-x2 Imóveis 1.600.000 + 1.680.000 = 3.280.000 Permanente 31-12-x1 31-12-x2 Variação Investimento 1.000.000 1.500.000 + 500.000 Imóveis 1.600.000 3.280.000 + 1.680.000 2.180.000 Neste exemplo, tivemos $2.180.000 de acréscimo que não significam Aplicações de Recursos, dado que não houve saída de Recursos do Ativo Circulante. Só haveria Aplicações de recursos se a empresa X adquirisse mais ações (investimentos) ou mais imóvel. O permanente representa Origens de recursos quando os itens que o compõem são Alienados. Se neste mesmo exemplo, tivéssemos uma conta Veículos que variasse de $ 800.000 no início do período, para $ 2.000.000, no final do período, admitindo que as Notas Explicativas não evidenciam Reavaliação deste item, teríamos aquisições de $ 1.200.000 ($2.000.000 - $ 800.000 = $1.200.000), sendo este valor destacado como Aplicações. Assim sempre que houver aumento nos itens de permanente por novas aquisições, teremos uma Aplicação. A venda de Permanente significa Origem. 60 8.5.1.3 - Exigível a Longo Prazo 31-12-x1 31-12-x2 Financiamento 2.500.000 4.000.000 Em primeiro plano, tivemos um acréscimo de & 1.500.000 na conta financiamentos. Poderíamos deduzir que houve aquisição de novos empréstimos e, dessa forma, teríamos Origens de recursos, porque foi acrescido (recursos) o CCL. Todavia, numa análise mais cuidadosa, podemos constatar que o aumento da conta financiamentos refere-se à atualização da dívida ou variação cambial, se o financiamento for em moeda estrangeira. Nesta situação, não teríamos Origens de recursos, pois em nada é acrescido o CCL. A redução da conta financiamento significa transferência para o Passivo Circulante (refere-se a parcela que irá vencer no próximo exercício) ou pagamento (amortização). Em qualquer uma dessas situações, teremos uma redução do CCL, concluindo-se que aquela redução é uma aplicação de recursos. A regra básica para Exigível a Longo Prazo, portanto, é: Aumento da dívida por novos empréstimos (financiamentos) = Origem Diminuição(redução) da dívida = Aplicações 61 9 - REGIMES CONTÁBEIS DE APURAÇÃO DO RESULTADO. Há duas formas/regimes para se reconhecer a receita e a despesa o regime de caixa e o regime de competência. 9.1 Regime de competência Regime de Competência: o registro do documento se dá na data do fato gerador (ou seja, na data do documento, não importando quando vou pagar ou receber). A Contabilidade se utiliza do Regime de Competência, ou seja, são contabilizados como Receita ou Despesa, os valores dentro do mês de Competência (qdo Gerados), na data onde ocorreu o fato Gerador, na data da realização do serviço, material, da venda, do desconto, não importando para a Contabilidade quando vou pagar ou receber, mas sim quando foi realizado o ato. RECEITA DD > OBTIDA/GANHA /GERADA 180,00 x DESPESA [> CONSUMIDA/INCORRIDA (80,00 LUCRO ECONÔMICO [> 100,00 9.2 Regime de caixa Regime de Caixa: diferente do regime de competência o Regime de Caixa, considera o registro dos documentos quando estes foram pagos, liquidados, ou recebidos RECEITA [> RECEBIDA 100,00 x DESPESA [> PAGA (30,00 LUCRO FINANCEIRO [> 70,00 62 12- PRÁTICAS. Ot) A contabilidade é considerada linguagem universal dos negócios. A sua legitimidade (legalidade) é materializada através do que? 02) A contabilidade utiliza as CONTAS para: () a) registrar fatos de natureza semelhante ()b) apurar o resultado do exercício () c) apurar o balanço patrimonial ( ) d) não prestei atenção na aula 03) A contabilidade é? (Ja) Ciência Social ( ) c) Ciência Biológica ( ) b) Ciência Exata ( ) d)Profº., ajude-me 04) O principal usuário da Contabilidade é? ( )a) Governo ( ) c) Administradores () b) Sindicato ( ) d) Não sei, vou estudar 05) A função da Auditoria Externa é? ( )a) Fiscalização ( ) c) Multar empresas ( )b) Apontar erros ( ) d) Exame da Contabilidade 06) Admitindo-se que o Ativo de uma empresa é de $ 250 milhões e o Passivo Exigível $ 230 milhões, Qual é o Patrimônio Líquido?(calcule através da equação contábil). Qual o montante de Origem e Aplicação? Com os dados elabore o Balanço Patrimonial. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ TOTAL TOTAL PL= Patrimônio Líquido; Equação Contábil: PL=A-P Onde: A=Ativo PE = Passivo Exigível (Capitais de Terceiros) 65 07) A empresa Dentello apurou $ 200 milhões de Capital de Terceiros e $ 186 milhões de Capital Próprio. Qual é o total do Ativo? Com os dados apure/elabore o Balanço Patrimonial. BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO $ PASSIVO $ TOTAL TOTAL 08) Relacione os conceitos de Passivo Exigível, Patrimônio Líquido, Capital de Terceiros, Capital Próprio, Capital Interno e Capital Externo. abaixo. Preencher as linhas pontilhadas Capital Interno Capital Externo 09) O lucro auferido pela atividade operacional (lucro líquido) pertence: ( )a)a empresa () b) parte a empresa parte aos proprietários ( ) c) aos proprietários, embora não se retire totalmente Justifique a sua alternativa: Esta questão não pergunta a quem pertence no Processo de Continuidade. 66 10) A Cia. To na Área, iniciou suas atividades em 1.999. Em 31/12/1999, foi constatado o seguinte saldo contábil: Em $ Mil a) Receita Ganha/Gerada em 1.999 100 b) Despesa Paga em 1.999 40 c) Receita Recebida em 1.999 80 d) Despesa Consumida/Gerada em 1.999 70 Pede-se: Apurar os resultados financeiros, econômicos, pelo Regime de Caixa e pelo Regime de Competência. Complete as linhas pontilhadas abaixo COM BASE NA TABELA ACIMA. Demonstração do Resultado do Exercício - DRE Regime: Caixa Competência Descrição Em $ Descrição Em $ Mil Mil Receita Receita () Despesa ()Despesa On On o) Resultado (lucro ou prejuízo) Econômico ou Financeiro) 10 a) Qual o valor do Resultado Financeiro em 1.999? ()a)$40 ()b)$43 ()0)$63 (Jd) $58 ( ) e) não sei, ajude-me professora. 10 b) Qual o valor do Resultado Econômico em 1.999? ()a)$30 ()b)$40 ()oJ)$60 ()9)$45 () e) não sei, vou estudar. 11) A Cia. Zucafahi iniciou suas atividades em 1.998. Em 31/12/1.999 foram constatados os seguintes fatos contábeis: Descrição Valores ($) a) Receita Ganha de 1.999 1.150.000 b) Despesa paga de 1.999 490.000 c) Receita Recebida de 1.999 565.000 d) Despesa Consumida de 1.999 895.000 e) Receita Recebida de 1.998 5.000 67 12) João foi à empresa aérea TAM, solicitar uma passagem (emissão do bilhete) no dia 09/06/02, no dia 09/07/02 foi efetuado o pagamento via Cartão de Crédito e em 12/08/02 João foi com a sua família fazer uma viagem ao Iraque. Pergunta-se quando a empresa aérea TAM vai reconhecer a Receita pelo vôo através do Regime de Competência?- Preencher as linhas da tabela abaixo. Emissão do Bilhete 09/06/02 13) A Pizzaria Estância, que está situada na cidade de Bragança Paulista, foi entregar duas pizzas de três queijos ao professor Zuinglio no dia 24/05/03, porém ao entregar a pizza chegou visita na casa do professor, sendo assim a pizza foi somente consumida um dia depois, ou seja, em 25/05/03. O pagamento foi feito através de cheque para o dia 07/06/03. Quando a Pizzaria Estância vai considerar como Receita através do Regime de Competência? E se a Pizzaria adotasse o Regime de Caixa? Justifique-as. Regime de Competência: Regime de Caixa: 14) As lojas Magazine Luíza realizam grandes liquidações dos seus estoques, uma vez por ano, (fato este bem divulgado pela televisão). Para baratear os produtos a empresa informa o seguinte slogan: “Você mesmo pega, você mesmo leva”, esta operação é FOB ou CIF?2 Justifique-a. Quando o Magazine Luiza deve reconhecer a Receita do Período? (trabalha com regime de competência) 70 15) As Casas Bahia venderam para o Sr. Tiago(filho do profº. Débora) uma geladeira de cor branca e preta no valor de $ 1.200 à vista, pois o mesmo era corintiano, foi combinado que a entrega seria em sua residência, rua Argentina, nº 21, Vila Libertadora das Américas. Esta operação é FOB ou CIF2 Em que momento a loja vai reconhecer/contabilizar a Receita através do Regime de Competência? Justifique-a. 16) Contrato de seguros que abrange o período de 01/08/X8 a 31/07/X9 pago totalmente em 01/08/X8, no valor de $ 2.400, quanto evidencia de despesas de seguros em 31/12/X82 - Faça os registros contábeis somente no Ativo - Empresa adota o Regime de competência. Não há necessidade de Preenchimento do Ativo Passivo 31/07/X8 |01/08/X8 |31/12X8 31/07/X8 |01/08/X8 |31/12x8 Caixa 12.400 | 10.000 Seguros a Vencer 0,00 | ==—— ()a) $ 1,000 ()b) $1.400 ()o) $2.400 ()d) 8oo ( ) e) não sei, vou estudar n 17) Estruture a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) da Cia. Titãs, no período dos dados: a) A Receita Bruta de Vendas é de $ 18.000, os impostos incidentes sobre as vendas são: ICMS no valor $ 2.700 e IPI no valor $ 3.000; bjos fostes (custo dos a vendidos - CPV) na fábrica foram: Matéria-Prima 1.450 Mão de Obra 1.950 Outros Custos de Fabricação 600 Total $ 4.000 c)Os postos de escritório, referentes à administração da empresa foram: Propaganda, comissão de vendedores, fretes 800 Honorários dos diretores, aluguel do escritório 400 Os juros incorridos e outras despesas financeiras 200 As aplicações financeiras renderam juros - Receitas Financeira. 100 Total das Despesas Operacionais $ 1.300 d) Com base no lucro apurado até o momento (LAIR), a empresa calculou o Imposto de Renda e a Contribuição Social à base de 24%. e) Apenas os Administradores tiveram participação no lucro à base de 6,015038 % (DESPREZAR OS CENTAVOS) sobre o Lucro Depois do Imposto de Renda (LDIR). Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) - Cia. Titãs - Em $ Receitas (vendas) Operacionais Bruta (-) deduções: ICMS IPI (=) Receita Líquida () crv (=) LUCRO BRUTO (-) Despesas Operacionais: Propaganda, comissão de vendedores, fretes Honorários dos diretores, aluguel do escritório Financeiras (-) Receitas Financeiras (=) Lucro Operacional (5) Lucro antes do IR e CSSL ()JIR ecssL (E) Lucro depois do IR e CSSL (-) Participação dos sócios (E)Lucro após participação dos sócios 19) A empresa comercial de lingiiiças, Franz Muller de Bragança Paulista, apresenta os seguintes dados abaixo: Conta 2.003 Movimentação 2.004 Ativo Permanente Imobilizado Veículos 120.000 (-) Depreciação Acumulada (24.000) Em 01/04/04 foi adquirido (bem como entrou em operação) um Veículo por $ 60.000, cuja depreciação é de 20% a.a. (conforme Imposto de Renda). Calcule a nova depreciação (pro rata) acumulada para o ano de 2.004. a) Qual é o valor a ser transferido para a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) de 2.0042 20) Um relojoeiro comprou um relógio Rolex por sete mil dólares e o vendeu, em seguida, por oito mil dólares. Assim que concretizou a venda, entrou um cliente na relojoaria disposto a pagar dez mil dólares pelo relógio. O relojoeiro, então, entrou em contato com o cliente anterior, ofereceu-lhe mil dólares de lucro e comprou de volta o relógio por nove mil dólares. Quando lhe avisaram que o relógio estava disponível, o cliente que oferecera dez mil dólares pelo relógio veio até a loja, honrou a oferta que fizera e, ainda, deu ao comerciante uma gorjeta de quinhentos dólares pelo seu esforço. Quanto o comerciante ganhou com a transação do Rolex naquele dia? Compra - Custo Preço de Venda CNW. 3 Lucro bruto r Gratificação 75 21) Integração das Demonstrações Contábeis C7: Fatos contábeis ocorridos em 19X2 na empresa Jocara S/A: Venda total dos estoques de 19X1. Os estoques foram vendidos por $ 670 à vista. Considere o valor das vendas como líquidas na DRE. Obteve despesas no período pagas, referente à publicidade no valor & 100. Houve novas aquisições de mercadorias (estoques) a prazo por $ 100. Efetuou-se pagamento de 90% do saldo atual da conta Fornecedores (X1 + Fato contábil 03). Foi paga totalmente a dívida com os funcionários referente a X1 (vide balanço). Pagamento dos Dividendos do ano 19X1 (vide balanço). Constitui-se a Reserva Legal de 5% sobre o Lucro do Exercício - X2. Foi resolvido que 45% do lucro do período seria provisionado na forma de dividendos. Observação: Considerar a depreciação de Veículos de 20% a.a. Apresenta-se o Balanço Patrimonial da empresa Jocara S/A. Início das atividades em 01/01/X1. Balanço Patrimonial Ativo 19X1 | 19X2 |Passivo 19X1 | 19X2 Circulante Circulante Caixa 60 Fornecedores 150 Estoques 170 Salários a Pagar 30 Duplicatas a Receber 0 Dividendos a Pagar 10 230 190 Permanente Patrimônio Líquido Imobilizado Capital Social 40 Veículos, 100 Reserva Legal 10 (-) Depreciação Acumulada | (20) Lucros ou (Prejs.) Acumulados 70 80 120 Total do Ativo 310 525 |Total do Passivo 310 525 Fornecedores = Compras efetuadas a prazo Salários a pagar = Funcionários 76 Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) em 19X2 Jocara S/A Vendas Líquidas ou Receitas Líquidas (-) Custo da Mercadoria Vendida - CMV (01) Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais: Publicidade (02) Depreciação de Veículos (vide observações) Lucro Operacional Lucro Líquido Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) em 19X2 Jocara S/A Lucros Contas PL (*) Capital Social | Reserva Legal | (Prejuízos) Total do PL Acumulados Saldo de 19X1 (*) 40 10 70 120 Lucro Líquido de 19X2 Destinação do Lucro: Reserva Legal- 5% Dividendos Propostos Saldo de 19X2 (**) 40 29 260 329 (*) Saldos oriundos do Balanço Patrimonial de 19X1 - Patrimônio Líquido; (**) Saldos a serem transportados para o Balanço Patrimonial de 19X2 - Patrimônio Líquido. 7 22) Integração das Demonstrações Contábeis Fatos contábeis ocorridos em 19X2 na empresa Dedé & Nadir S/A: Aporte de Capital (integralização) em dinheiro no valor de $ 130. Venda de 20% dos estoques por $ 134, sendo $ 75 recebidos à vista e o restante a prazo. Considere o valor das vendas como líquidas na DRE. Obteve despesas no período pagas, referente à publicidade no valor & 5. Houve aquisição de Veículos por $ 50 à vista, adquirida no início do ano. (Considerar a depreciação para este item) Efetuou-se pagamento de 10% do saldo das compras efetuadas em X1 (vide balanço). Foi paga totalmente a dívida com os funcionários referente a X1. Pagamento dos Dividendos do ano 19X1 (vide balanço). Constitui-se a Reserva Legal de 5% sobre o Lucro do Exercício - X2. Foi resolvido que 48,85% do lucro do período seria provisionado na forma de dividendos. Observação: Considerar a depreciação de Veículos de 20% a.a. Apresenta-se o Balanço Patrimonial da empresa Dedé & Nadir S/A. Início das atividades em 01/01/X1, Circulante Circulante Caixa 60 Fornecedores 150 Estoques 170 Salários a Pagar 30 Duplicatas a Receber 0 Dividendos a Pagar 10 230 350 190 | 166,75 Permanente Patrimônio Líquido Imobilizado Capital Social 40 Veículos 100 Reserva Legal 10 (-) Depreciação Acumulada | (20) Lucros ou (Prejs.) Acumulados 70 80 100 120 |283,25 Fornecedores = Compras efetuadas a prazo — Salários a pagar = Funcionários Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) em 19X2 Dedé & Nadir S/A Vendas Líquidas ou Receitas Líquidas -) Despesas Operacionais: Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) em 19X2 Dedé & Nadir S/A Lucros Contas PL Capital Social | Reserva Legal | (Prejuízos) Total do PL Acumulados Saldo 19X1 40 10 70 120 Aumento do Capital Lucro Líquido de 19X2 Destinação do Lucro: Reserva Legal Dividendos Propostos Saldo 19X2 283,25 81 Controle Individual Fluxo de Caixa Modelo Simples/19X2 - Dedé & Nadir Entradas (Recebimentos): Saídas (Pagamentos): Saldo Atual - (B/P) 155 B/P = Balanço Patrimonial 82 BALANÇO PATRIMONIAL - CIA. HERNANDEZ Em$ Circulante Circulante Caixa 1.000 Fornecedores 3.000 Duplicatas a Receber 0 Impostos a Pagar (IPI e 0 ICMS) Estoques 3.000 Imposto de Renda 0 Dividendos 0 Contribuição Social 0 4.000 12.500 3.000 7.759 Permanente Patrimônio Líquido Veículos 4.000 Capital Social 4.100 (-)Depreciação Acumul.- (800) Lucros/Prejs Acumulados 94 2.815 Veículos Prédios 0 Reserva Legal 06 3.200 4.350 4.200 9.091 Total do Ativo 7.200 16.850 | Total do Passivo 7.200 16.850 85 Cia. Hernandez -Demonstração do Resultado do Exercício - Em $ Itens Valores Valores Receita/Venda Operacional Bruta (-) deduções: (=) Receita Líquida O) (=) Lucro Bruto 6.840 (-) Despesas Operacionais: (=) Lucro Operacional 4.490 J------------------— 4.490 O) O) (=) Lucro Líquido 3.412 Lair = Lucro antes do Imposto de Renda - C.S. - Contribuição Social. Cia. Hernandez “Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido - DMPL - Em $ Mil Lucros Contas PL Capital Social | Reserva Legal | (Prejuízos) Total do PL Acumulados Saldo 19X8 4.100 6 94 4.200 Aumento do Capital Lucro Líquido 19X2 Destinação do Lucro: Reserva Legal Dividendos Propostos Saldo 19X9 9.091 86 Controle Individual Fluxo de Caixa Modelo Simples/19X9 - Empresa Hernandez Entradas (Recebimentos): Saídas (Pagamentos): Saldo Atual - (B/P) 4.000 87 Impostos a recolher 500 Imobilizado 5.000 Investimentos 600 Lucro acumulado 5.700 Bancos 400 Fornecedores 100 Financiamentos(LP) ) 5.000 Contas a pagar (CP) 400 - Observe o Balanço Patrimonial da Cia Chapecó, responda às seguintes perguntas: a) Qual a situação financeira da empresa? b) Qual o CCL da empresa? c) Qual é a composição do endividamento da empresa? d) A empresa está muito endividada? e) A empresa conseguirá pagar os seus compromissos de longo prazo? 26) O Sr. Cabral Teixeira, proprietário da Cia. Desânimo, após contratar um novo contador, dá a seguinte ordem para seu mais recente funcionário: “Como o Sr. Está observando, todos os nossos livros contábeis foram queimados no incêndio ocorrido em nossa empresa. Portanto, Não Temos nenhum Balanço Patrimonial para fornecer ao Banco Camaradinha S/A, que está disposto a nos conceder um empréstimo. Gostara 90 que, em caráter de emergência, o Sr. Montasse o Balanço Patrimonial, destacando os valores Ativos, Passivos e Patrimônio Líquido. Passei anoite em claro para fazer um levantamento de todos os nossos bens (inventário). As avaliações são a preço de custo, e eu as tenho na memória.” Todos os nossos Direitos a Receber totalizam $ 25.960,00 e nossas Obrigações Exigíveis atingem $ 19.980,60 (tudo isto guardo na memória). Não há necessidade de destacar conta por conta dos direitos e obrigações: o gerente do banco quer apenas os bens destacados. Aqui está a listagem; espero que, dentro de alguns minutos, o Sr. Apresente-me o Balanço Patrimonial. Ah! Procure ser fiel às regras que caracterizam o Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido, pois o gerente do banco conhece contabilidade." A listagem é a seguinte: 1- Duas máquinas operatrizes em perfeito estado: $ 1.200,00 2- Uma máquina prensadeira totalmente destruída: $ 900,00 - 3- Um lote de estoque (matéria-prima) destruído pelo fogo: $ 2.300,00 4- Um lote de estoque não atingido pelo fogo: $ 700,00 5- A marca do nosso produto principal, segundo perito na área, vale mais de $ 10.000,00. Para sermos conservadores, vamos avaliá-la em $ 5.000,00 6 - Nossa "boa imagem" no mercado, por bons serviços prestados; nossa clientela, que os concorrentes gostariam de Ter, nosso crédito como uma empresa idônea; o local onde está situada nossa empresa, facilitando nossos clientes do interior, esta "boa imagem e reputação", que os contadores chamam de “Fundo de Comércio" (Goodwill), por baixo, se fôssemos vender hoje a nossa empresa, poderíamos pedir, sem medo, $ 20.000,00 - 7- Dez veículos são arrendados do Banco comercial, pelo sistema /easing. No contrato há uma opção de compra, e nós valos adquiri-los, assim que vencer o contrato. O preço, hoje, destes veículos, conforme contrato, é de $ 5.000,00 Total dos nossos Bens ........memeneremememeree errante erer era reriar aereas $ 35.100,00 Pede-se: montar o Balanço Patrimonial em 31/12/x2 27) Abaixo, temos os dados da Cia Amplitude referentes ao término do ano de 19x6. Num primeiro plano apresentamos o Balanço Patrimônial e, em seguida, os dados de 19x7. Com base nestas informações, pede-se: 1 -Completar o Balanço Patrimônial em 31-12-x7. 2 - Elaborar a Demonstração o Resultado do Exercício para o período de 19x7. 3 - Estruturar a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. 4 - Estruturar a Demonstração de Origens de Aplicações e Recursos. 91 ATIVO PASSIVO 31-12- |31-12-X7 31-12-X6 |31-12-X7 X6 Circulante Circulante Caixa 10.000 | -----—-———— Fornecedores 5.000 |----—————— Duplicatas a Pagar |15.000 |-- Juros a Pagar ==-0--—- | —- Estoques 30.000 |------- Impostos a Pagar ==00-0 0 [uno Aplicações 2==-0-- |-- Dividendos a Pagar |----0---- | -- Financeira 55.000 |-------..— Partic. Adminstr. a |----0--== | ----—————— Total do Circulante - pagar 5.000 - =======>-—- Total do Circulante ===... Realizávela Longo |12000 |- Exigível a Longo Prazo |----0---- | -- Prazo o [=nnannnao Financiamentoa | [==="="——— Emprést. a - pagar = Coligadas 8.000 60.000 | ------—..— 14.000 Patrimônio Líquido 4.000 - Permanente 22=00-=== | ===... Capital Investimento 22.000 |- Reserva Legal Imobilizado Reserva Estatutária |12.000 - Diferido Reserva de 84.000 Total do Permanente | [=== Reavaliação - Lucros Acumulados ===nn non Total do Patrimônio - Líquido Operações em 19x7. 1. A empresa vendeu no período $ 100.000, sendo 80% foram recebidos. O saldo de Duplicatas a Receber em 31-12-X6 foi totalmente recebido em 19x7. 2. A empresa pagou sua conta Fornecedores, porém comprou mais $ 40.000 de Mercadorias para Estoque, sendo que $ 10.000 ainda não foram pagos a seus Fornecedores. 3. Dos $ 70.000 de Mercadorias em Estoque (Estoque inicial + Compras) sobraram no final do ano $ 25.000 (estoque final). Desta forma, o Custo da Mercadoria Vendida foi de $ 45.000. 4. Dos Empréstimos a Coligadas no Realizável a Longo Prazo, a empresa recebeu $ 7.000. 5. Emaplicações em Outras Empresas, no subgrupo Investimentos, houve um acréscimo de $ 4.000 por novas aquisições a vista. 6. No item imobilizado, houve novas aquisições no valor de $ 10.000 no início do ano. Esta aquisição é fruto de um financiamento com dois anos de carência sendo considerados juros de 20% ao ano, ainda não pagos. No final de 19x6, o item imobilizado depreciado a 10% ao ano, apresentava: Imobilizado bruto... $ 20.000 92 Terrenos 1.800 Instalações 200 Máquinas e Equipamentos 600 Marcas e Patentes 4.000 Títulos a Receber (2 anos) 228 Prédio em Construção (para sede da fábrica) 300 Obras-de-arte 1.000 Imóveis a Venda 1.000 Pede-se: Classificar as contas dentro de seus respectivos grupos de contas, sabendo-se que o Ciclo Operacional é de nove meses. 30) A Cia A, empresa comercial, apresentava, em 31 de dezembro de 2002, a seguinte estrutura patrimonial: ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Caixa 110.000 | Fornecedores 144.000 Bancos C/Movimento 145.000 | Empréstimos Bancários 100.000 Clientes 163.000 | Salários a Pagar 20.000 Realizável a Longo Prazo Exigível a Longo Prazo Valores a Receber 47.000 | Empréstimos e Financiamentos. 30.000 Permanente Património Líguido Imobilizado Capital Social 513.000 Veículos 82.000 | Lucros Acumulados 150.000 Imóveis 431.000 Terrenos 61.000 Instalações 12.000 (-)Depreciação Acumulada (94.000) Total 957.000] Total 957.000 Demonstração do Resultado do Exercício encerrado em 31.12.2002 Faturamento Bruto 6.457.000 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (3.158.000) (E) Resultado Bruto de Vendas 3.299.000 95 (-) Deduções da Receita Bruta (E) Resultado Líquido de Vendas (-) Despesas Operacionais Despesas Administrativas Despesas com Vendas Despesas com Pessoal(100 Refeições=10 funcs - Dispêndio: R$ 2000). Impostos e Taxas (Multas de Trânsito) Despesas Financeiras Líquidas (E) Resultado Operacional (-)Despesas não Operacionais (E) Resultado antes da CSLL (CSLL (E) Resultado antes do TRPJ (O) IRPJ (E) Lucro Liquido do Exercício Pede-se: 1) Apurar o Lucro Real 2) Calcular a CSLL e o IRPJ 3)Preencher o término da DRE 4) Informar o valor do Prejuízo Fiscal 5) Informar o valor da Base de Cálculo Negativa da CSLL 6) Em 2003, a empresa obteve um lucro líquido de R$ 200.000. a) Calcular a CSLL e o IRPJ b) Informar o saldo do Prejuízo Fiscal a) Informar o valor da Base de Cálculo Negativa da CSLL (1.458.000) 1841000 (547.000) (728.000) (686.000) (47.000) (258.000) (425.000) (10.000) (435000) 96 ANEXOS RESOLUÇÃO CFC Nº 750/93 DE 29 DE DEZEMBRO DE 1993 DISPÕE SOBRE OS PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE (PFC) O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exercício de suas atribuições legais e regimentais, CONSIDERANDO que a evolução da última década na área de Ciência Contábil reclama a atualização substantiva e adjetiva dos Princípios Fundamentais de Contabilidade a que se refere a Resolução CFC 530/81, RESOLVE: CAPÍTULO | . DOS PRINCÍPIOS E DE SUA OBSERVÂNCI A 97